Impuesto de Sucesiones y Donaciones

El Impuesto de Sucesiones y Donaciones grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo (es decir, sin entregar nada a cambio) por personas físicas. Este impuesto tiene naturaleza directa (grava la obtención de la renta en el momento en el que se produce) y subjetiva (se tienen en cuenta las circunstancias personales). 

Desde el punto de vista del Impuesto de Sucesiones existen dos procesos: testamentario, cuando ha habido un testamento en el que se dispone la distribución de la herencia, o intestado, cuando no hay testamento.  Si no hay testamento, el orden de sucesión es:  

1. Descendientes (hijos, nietos, bisniestos).
2. Ascendientes (padres, abuelos, bisabuelos).
3. Cónyuge.
4. Parientes colaterales (de 2º grado, los hermanos, de 3º grado, tíos y sobrinos, de 4º grado, primos).
5. El Estado. 

Cuando no hay testamento, es obligatorio realizar una declaración de herederos.

¿A qué afecta este impuesto?

El Impuesto de Sucesiones y Donaciones grava:

• La adquisición  de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.
• La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, “intervivos”.
• La percepción de cantidades por los beneficiarios de seguros sobre vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.

¿A quién afecta?

Deben pagar este tributo:

• En las transmisiones mortis causa, los herederos de la persona fallecida.
• En las donaciones, los donatarios, es decir las personas favorecidas por ellas.
• En los seguros de vida, los beneficiarios.

Un impuesto diferente en cada comunidad

Aunque la potestad normativa originaria es del Estado (según se establece en la  Ley 29/1987 y el Real Decreto 1629/1991 de Reglamento del Impuesto de Sucesiones y Donaciones), el Impuesto de Sucesiones y Donaciones está cedido a las Comunidades Autónomas, que tienen competencias en materia de recaudación y comprobación, y además pueden regular diversos aspectos normativos (reducciones de la Base Imponible y tipos aplicables, por ejemplo).

En la práctica esto da lugar a diferencias muy importantes de tributación entre territorios: como consecuencia de ello, la Comisión Europea ha denunciado a España ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) por entender que las diferencias existentes constituyen una restricción a la libre circulación de capitales, y pueden atentar contra el derecho comunitario. 

Calcular el Impuesto de Sucesiones

Si algo caracteriza al Impuesto de sucesiones es la gran variedad de reducciones y bonificaciones que se le pueden aplicar.

¿Cómo se calcula el impuesto?

La cuantía del impuesto de sucesiones se determina a partir del valor real de los bienes, restando las  cargas y deudas deducibles. Normalmente, se consideran deducibles:

• las deudas (en determinadas condiciones), también las deudas tributarias, 
• los gastos de testamentaria que adquieran carácter litigioso, 
• los gastos de última enfermedad, entierro y funeral.

La base liquidable del impuesto se obtiene aplicando sobre la base imponible las reducciones estatales y las autonómicas.

1. Reducciones Estatales

Reducción General 

• Grupo I: adquisiciones por descendientes (hijos, nietos, bisnietos) y adoptados menores de 21 años  15.956,87 €, más 3.990,72 euros por cada año inferior a 21, con un límite de 47.858,59 €. 
• Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados  de más de 21 años, cónyuges, ascendientes (padres, abuelos, bisabuelos) y adoptantes, 15.856,87 €. 
• Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo (hermanos) y tercer grado (tíos y sobrinos), ascendientes y descendientes por afinidad, 7.993,46 €. 
• Grupo IV: adquisiciones por colaterales de cuarto grado (primos) o más no habrá reducción.

Reducción adicional por minusvalía, de 47.859,59 € (si es más de 33%) o 150.253,03 € (más del  65%). 

Seguro de Vida. Si el beneficiario es cónyuge, ascendiente, descendiente o adoptado, se aplicará una reducción del 100% con un límite de 9.195,49 €. Si la muerte es causada por actos de terrorismo, labores humanitarias o servicios internacionales el 100%, sin límite.

Reducción por transmisión de empresa o negocio profesional. Respecto de aquellos a los que resulta de aplicación la exención  del Impuesto de Patrimonio que se transmiten por herencia a cónyuges, descendientes o adoptados se aplica una reducción del 95%, con el compromiso de mantener el negocio un máximo de diez años, salvo fallecimiento del adquiriente.

Reducción por duplicidad de sucesiones: si unos mismos bienes son objeto de dos o más sucesiones a favor de descendientes, dentro de un periodo de diez años, se reduce el importe de lo satisfecho en la sucesión precedente.

Reducción por vivienda habitual. Un 95% de reducción con un límite de 122.606,47 € para cada sujeto pasivo, con el requisito de permanencia durante diez años como vivienda habitual. Aplicable a cónyuge, ascendientes, descendientes o colateral mayor de 65 años siempre que se haya convivido en los dos años anteriores al fallecimiento.

En las donaciones. Donación de empresas: exención del 95%, siempre que el donante mayor de 65 años o esté en situación de incapacidad permanente, absoluta o de invalidez; no siga ejerciendo funciones de dirección ni perciba remuneración y el donatario mantenga lo adquirido al menos diez años, salvo fallecimiento. En las donaciones de bienes de patrimonio histórico  o artístico, reducción del 95% a cónyuges, descendientes o adoptados.

2. Reducciones autonómicas

Las Comunidades Autónomas tienen competencias en materia de recaudación y comprobación, y pueden regular  otras reducciones de la Base Imponible y tipos aplicables.

Tipo de gravamen aplicable

• La Cuota íntegra del Impuesto se obtiene aplicando a la Base Liquidable la escala autonómica que corresponda, o en su defecto la estatal.
• La Cuota Tributaria se obtiene aplicando a la Cuota Íntegra el Coeficiente multiplicador autonómico o en su defecto el estatal. 

Hay que tener en cuenta que cuanto más próximo es el parentesco, menor es el coeficiente y cuanto mayor sea el patrimonio previo, mayor es el coeficiente. 

En las tablas a continuación verás la tarifa aplicable al Impuesto de Sucesiones y los coeficientes reductores estatales.

Tarifa aplicable al Impuesto de Sucesiones y Donaciones   

Coeficientes reductores estatales aplicables al impuesto